甲供电公司为港区企业及港口运营提供电力供应服务并收取电费★ღ✿★。甲公司从国家电网购入110 千伏高压电★ღ✿★，通过自建变电站★ღ✿★、无功补偿装置★ღ✿★、抗谐波★ღ✿★、抗冲击负荷装置等★ღ✿★，转化为适配港区用电单位及港口运营用电需求的电压（如 110 千伏高压电或 35 千伏★ღ✿★、10 千伏★ღ✿★、0.4 千伏等低压电）★ღ✿★，并确保电力供应质量稳定★ღ✿★。甲公司供电过程中不发电★ღ✿★、不储电★ღ✿★，有权运用自有设备设施★ღ✿★、智能电网技术★ღ✿★，对供电范围内不同用电单位进行电力动态调整分配（尤其在电力短缺情况下）★ღ✿★。甲公司与国家电网电费结算单价区分受电点电压水平★ღ✿★、时段（峰平谷）等因素★ღ✿★，按政府主管部门指导价执行★ღ✿★；同时按照当地市场化交易电价标准向用电单位计收电费★ღ✿★。

　　情形二★ღ✿★：乙公司自建快充式充电桩★ღ✿★，为电动汽车等提供充电服务★ღ✿★。快充式充电桩的充电原理是将交流电转换为直流电★ღ✿★，再对车内电池充电★ღ✿★，电流较大★ღ✿★、充电速度快★ღ✿★。快充式充电桩需要通过电网★ღ✿★、充电桩★ღ✿★、汽车三者的实时数据交互进行动态调整★ღ✿★，以实现在电池安全边界内充电功率的最大化★ღ✿★。相对于慢充桩★ღ✿★，快充桩的技术要求相对较高★ღ✿★，设备投入相对较大★ღ✿★，设备折旧费用在充电业务总成本中占比为30%左右★ღ✿★。充电所需电力能源全部由电力公司提供★ღ✿★，电力公司与乙公司双方在合同中明确约定了电力设施的产权分界点及责任划分★ღ✿★。根据有关政策要求★ღ✿★，乙公司向电动汽车用户收取电费及充电服务费两项费用★ღ✿★。电费执行国家规定的电价政策★ღ✿★，服务费可由乙公司自主调节★ღ✿★。在将电网的交流电转换为直流电供电池充电的过程中★ღ✿★，存在 5%至 10%的转换损耗★ღ✿★，该部分电力损耗由乙公司承担★ღ✿★。

　　问题★ღ✿★：上述两种情形下★ღ✿★，企业应当按照从客户取得的充（供）电价款总额确认收入★ღ✿★，还是按照取得的价款扣除企业自身购电成本后的净额确认收入？

　　分析★ღ✿★：按照《企业会计准则第14 号——收入》规定并参考应用指南★ღ✿★，企业应当首先识别合同中包含的履约义务★ღ✿★，再根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权★ღ✿★，来判断履行履约义务时其身份是主要责任人还是代理人★ღ✿★，能够控制该商品的★ღ✿★，其身份为主要责任人★ღ✿★，按照总额法确认收入★ღ✿★；不控制该商品的★ღ✿★，其身份为代理人★ღ✿★，按照净额法确认收入★ღ✿★。取得相关商品控制权★ღ✿★，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益★ღ✿★。本例中★ღ✿★，主要分析企业对于向客户供应的电是否具有控制权★ღ✿★。

　　对于情形一★ღ✿★，甲公司提供的变压服务★ღ✿★、电力调配及电力传输或港区内的电力供应服务等★ღ✿★，从最终用户的角度来看★ღ✿★，其获得的仍然是商品“电”★ღ✿★，而甲公司不发电★ღ✿★、不储电★ღ✿★，由于商品“电”瞬时转移的特殊性★ღ✿★，商品转移给客户之前★ღ✿★，甲公司再分配过程只是一种“分流”★ღ✿★，并未实质取得商品“电”的控制权★ღ✿★；也没有充分证据表明该“电”是一种通过重大服务将电力与其他服务整合的组合产出★ღ✿★；与国家电网和用电单位的电费价格虽分别确定★ღ✿★，但基于政府指导价或市场化交易电价★ღ✿★，甲公司对商品“电”自主定价空间有限★ღ✿★；甲公司承担的供电质量责任★ღ✿★、电力损耗风险与其履行电力供应服务相关★ღ✿★。综上★ღ✿★，甲公司在向客户提供电力供应服务过程中并未取得电力控制权★ღ✿★，因此应按照净额法确认收入★ღ✿★。

　　对于情形二★ღ✿★，无论是直流快充电桩还是交流慢充电桩★ღ✿★，只是不同的充电技术★ღ✿★，虽然会提供一定的整合服务★ღ✿★，但是整合程度并不显著★ღ✿★。乙公司自建快充式充电桩业务中★ღ✿★，如情形一所述★ღ✿★，由于商品“电”瞬时转移的特殊性等特点★ღ✿★，乙公司在将电力商品转让给客户之前并未取得控制权★ღ✿★，另外根据有关政策要求★ღ✿★，乙公司向电动汽车用户收取电费及充电服务费两项费用★ღ✿★，电费执行国家规定的电价政策★ღ✿★，服务费可由乙公司自主定价★ღ✿★，乙公司本质上只是利用供电公司提供的电力能源为客户提供充电服务★ღ✿★。综上★ღ✿★，乙公司在向客户提供电动汽车充电服务的过程中并未取得电力控制权★ღ✿★，因此应按照净额法确认收入★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14 号——收入》第九条★ღ✿★、第三十四条等相关规定★ღ✿★；《企业会计准则应用指南汇编2024》第 372-379 页★ღ✿★、第 425-432 页等相关内容★ღ✿★。

　　【例】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同★ღ✿★，该合同不可撤销★ღ✿★。甲公司负责工程的施工及全面管理★ღ✿★，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量★ღ✿★，每年与甲公司结算一次★ღ✿★；该工程已于2×18年2月开工★ღ✿★，预计2×21年6月完工★ღ✿★；预计可能发生的工程总成本为550万元★ღ✿★。到2×19年底★ღ✿★，由于材料价格上涨等因素★ღ✿★，甲公司将预计工程总成本调整为600万元★ღ✿★。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元★ღ✿★。假定该建造工程整体构成单项履约义务★ღ✿★，并属于在某一时段内履行的履约义务★ღ✿★，该公司采用成本法确定履约进度★ღ✿★，不考虑其他相关因素★ღ✿★。该合同的其他有关资料如表所示★ღ✿★。

　　按照合同约定播狗★ღ✿★，工程质保金30万元需等到客户于2×22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款★ღ✿★。上述价款均为不含税价款★ღ✿★，不考虑相关税费的影响★ღ✿★。

　　2×18年12月31日★ღ✿★，“合同结算”科目的余额为贷方11.6万元（174-162.4）★ღ✿★，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元★ღ✿★，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×19年内完成★ღ✿★，因此★ღ✿★，应在资产负债表中作为合同负债列示★ღ✿★。

　　在2×19年底★ღ✿★，由于该合同预计总成本（600万元）大于合同总收入（580万6元）★ღ✿★，预计发生损失总额为20万元★ღ✿★，由于其中20万元×50%=10万元已经反映在损益中★ღ✿★，因此应将剩余的★ღ✿★、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失★ღ✿★。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定★ღ✿★，待执行合同变成亏损合同的★ღ✿★，该亏损合同产生的义务满足相关条件的★ღ✿★，则应当对亏损合同确认预计负债★ღ✿★。因此★ღ✿★，为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债★ღ✿★。

　　2X19年12月31日★ღ✿★，“合同结算”科目的余额为贷方80万元（11.6+196-127.6）★ღ✿★，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元★ღ✿★，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成★ღ✿★，因此★ღ✿★，应在资产负债表中作为合同负债列示★ღ✿★。

　　在2×20年底★ღ✿★，由于该合同预计总成本（610万元）大于合同总收入（580万元）★ღ✿★，预计发生损失总额为30万元★ღ✿★，由于其中30万元×80%=24万元已经反映在损益中★ღ✿★，因此预计负债的余额为30万元-24万元=6万元★ღ✿★，反映剩余的★ღ✿★、为完成工程将发生的预计损失★ღ✿★，因此★ღ✿★，本期应转回合同预计损失4万元★ღ✿★。

　　2X20年12月31日★ღ✿★，“合同结算”科目的余额为贷方86万元（80+180-174）★ღ✿★，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为86万元★ღ✿★，由于该部分履约义务将在2×21年6月底前完成★ღ✿★，因此★ღ✿★，应在资产负债表中作为合同负债列示★ღ✿★。

　　2X21年6月30日★ღ✿★，“合同结算”科目的余额为借方30（86-116）万元★ღ✿★，是工程质保金★ღ✿★，需等到客户于2x22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款★ღ✿★，应当在资产负债表中作为合同资产列示★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第 14 号——收入》第二十六条★ღ✿★、第二十九条★ღ✿★、《企业会计准则第 13 号——或有负债》第八条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第 14 号——收入〉应用指南 2018》第 75~80 页★ღ✿★、《企业会计准则讲解（2010）》第 209 页等相关内容★ღ✿★。

　　【例】甲公司经营一家连锁超市★ღ✿★，以主要责任人的身份销售商品给客户★ღ✿★。甲公司销售的商品适用 不同的增值税税率★ღ✿★，如零食等适用税率为16%★ღ✿★，粮食等适用税率为10%等★ღ✿★。2×18年★ღ✿★，甲公司向客户销售了5 000张不可退的储值卡★ღ✿★，每张卡的面值为200元★ღ✿★，总额为1 000 000元★ღ✿★。客户可在甲公司经营的任意一家门店使用该等储值卡进行消费★ღ✿★。根据历史经验★ღ✿★，甲公司预期客户购买的储值卡金额将全部被消费★ღ✿★。甲公司为增值税一般纳税人★ღ✿★，在客户使用该等储值卡消费时发生增值税纳税义务★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，甲公司经营一家连锁超市★ღ✿★，销售适用不同税率的各种商品★ღ✿★，并收取商品价款及相应的增值税★ღ✿★。因此甲公司销售储值卡收取的款项1 000 000元中★ღ✿★，仅商品价款部分代表甲公司已收客户对价而应向客户转让商品的义务★ღ✿★，应当确认合同负债★ღ✿★，其中增值税部分★ღ✿★，因不符合合同负债的定义★ღ✿★，不应确认为合同负债★ღ✿★。

　　甲公司应根据历史经验（例如公司以往年度类似业务的综合税率等）估计客户使用该类储值卡购买不同税率商品的情况★ღ✿★，将估计的储值卡款项中的增值税部分确认为应交税费——待转销项税额★ღ✿★，将剩余的商品价款部分确认为合同负债★ღ✿★。实际消费情况与预计不同时★ღ✿★，根据实际情况进行调整★ღ✿★；后续每个资产负债表日根据最新信息对合同负债和应交税费的金额进行重新估计★ღ✿★。

　　“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况★ღ✿★，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14号——收入》第四十一条★ღ✿★、《企业会计准则第28号——会计政策★ღ✿★、会计估计变更和差错更正》第八条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第112页等相关内容★ღ✿★。

　　【例】甲公司经营一家电商平台★ღ✿★，平台商家自行负责商品的采购★ღ✿★、定价★ღ✿★、发货以及售后服务★ღ✿★，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款★ღ✿★，甲公司按照货款的5%向商家收取佣金★ღ✿★，并判断自己在商品买卖交易中是代理人★ღ✿★。2X18年★ღ✿★，甲公司向平台的消费者销售了1 000张不可退的电子购物卡★ღ✿★，每张卡的面值为200元★ღ✿★，总额200 000元★ღ✿★。假设不考虑相关税费的影响★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，考虑到甲公司在商品买卖交易中为代理人★ღ✿★，仅为商家和消费者提供平台及结算服务★ღ✿★，并收取佣金★ღ✿★，因此★ღ✿★，甲公司销售电子购物卡收取的款项200000元中★ღ✿★，仅佣金部分10 000元（200 000*5%★ღ✿★，不考虑相关税费）代表甲公司已收客户（商家）对价而应在未来消费者消费时作为代理人向商家提供代理服务的义务★ღ✿★，应当确认合同负债★ღ✿★。对于其余部分（即190,000元）★ღ✿★，为甲公司代商家收取的款项★ღ✿★，作为其他应付款★ღ✿★，待未来消费者消费时支付给相应的商家★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14号——收入》第三十四条★ღ✿★、第四十一条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第92页★ღ✿★、第112页等相关内容★ღ✿★。

　　【例】甲公司经营一家酒店★ღ✿★，该酒店是甲公司的自有资产★ღ✿★。甲公司在进行会计核算时★ღ✿★，除发生的餐饮★ღ✿★、商品材料等成本外★ღ✿★，还需要计提与酒店经营相关的固定资产折旧（如酒店★ღ✿★、客房以及客房内的设备家具等）bifa必发★ღ✿★、无形资产摊销（如酒店土地使用权等）费用等★ღ✿★，应如何对这些折旧★ღ✿★、摊销进行会计处理★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，甲公司经营一家酒店★ღ✿★，主要通过提供客房服务赚取收入★ღ✿★，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产★ღ✿★，即与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的服务成本★ღ✿★。该成本需先考虑是否满足收入准则第二十六条规定的资本化条件★ღ✿★，如果满足★ღ✿★，应作为合同履约成本进行会计处理★ღ✿★，并在收入确认时对合同履约成本进行摊销★ღ✿★，计入营业成本★ღ✿★。此外★ღ✿★，这些酒店物业等资产中与客房服务不直接相关的★ღ✿★，例如财务部门相关的资产折旧等费用或者销售部门相关的资产折旧等费用★ღ✿★，则需要按功能将相关费用计入管理费用或销售费用等科目★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14号——收入》第二十六条★ღ✿★、第二十七条★ღ✿★、第二十九条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第75-76页等相关内容★ღ✿★。

　　【例】甲公司与乙公司签订合同★ღ✿★，向其销售一批产品★ღ✿★，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点★ღ✿★，甲公司承担相关的运输费用★ღ✿★。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务★ღ✿★，且控制权在出库时转移给乙公司★ღ✿★。本例中★ღ✿★，甲公司向乙公司销售产品★ღ✿★，并负责运输★ღ✿★。该批产品在出库时★ღ✿★，控制权转移给乙公司★ღ✿★。在此之后★ღ✿★，甲公司为将产品运送至乙公司指定的地点而发生的运输活动★ღ✿★，属于为乙公司提供了一项运输服务★ღ✿★。如果该运输服务构成单项履约义务★ღ✿★，且甲公司是运输服务的主要责任人★ღ✿★。甲公司应当按照分摊至该运输服务的交易价格确认收入★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14号——收入》第九条★ღ✿★、第十条★ღ✿★、第二十六条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第31页最后一段★ღ✿★、第79页等相关内容★ღ✿★。

　　【例】甲公司与乙公司签订合同★ღ✿★，向其销售一批产品★ღ✿★，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点★ღ✿★，甲公司承担相关的运输费用★ღ✿★。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务★ღ✿★，且控制权在送达乙公司指定地点时转移给乙公司★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，甲公司向乙公司销售产品★ღ✿★，并负责运输★ღ✿★。该批产品在送达乙公司指定地点时★ღ✿★，控制权转移给乙公司★ღ✿★。由于甲公司的运输活动是在产品的控制权转移给客户之前发生的★ღ✿★，因此不构成单项履约义务★ღ✿★，而是甲公司为履行合同发生的必要活动★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14号——收入》第九条播狗★ღ✿★、第十条★ღ✿★、第十四条★ღ✿★、第二十六条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第31页最后一段等相关内容★ღ✿★。

　　【例】甲公司与乙公司签订合同★ღ✿★，为其开发一套定制化软件系统★ღ✿★。合同约定★ღ✿★，为确保信息安全以及软件开发完成后能够迅速与乙公司系统对接★ღ✿★，甲公司需在乙公司办公现场通过乙公司的内部模拟系统进行软件开发★ღ✿★，开发过程中所形成的全部电脑程序★ღ✿★、代码等应存储于乙公司的内部模拟系统中★ღ✿★，开发人员不得将程序代码等转存至其他电脑中★ღ✿★，开发过程中形成的程序★ღ✿★、文档等所有权和知识产权归乙公司所有★ღ✿★。如果甲公司被中途更换★ღ✿★，其他供应商无法利用甲公司已完成工作★ღ✿★，而需要重新执行软件定制工作★ღ✿★。乙公司对甲公司开发过程中形成的代码和程序没有合理用途★ღ✿★，乙公司并不能够利用开发过程中形成的程序★ღ✿★、文档★ღ✿★，并从中获取经济利益★ღ✿★。乙公司将组织里程碑验收和终验★ღ✿★，并按照合同约定分阶段付款★ღ✿★，其中预付款比例为合同价款的5%★ღ✿★，里程碑验收时付款比例为合同价款的65%★ღ✿★，终验阶段付款比例为合同价款的30%★ღ✿★。如果乙公司违约★ღ✿★，需支付合同价款10%的违约金★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，（1）如果甲公司被中途更换★ღ✿★，新供应商需要重新执行软件定制工12作★ღ✿★，所以乙公司在甲公司履约的同时并未取得并消耗甲公司软件开发过程中所带来的经济利益★ღ✿★；

　　（2）甲公司虽然在乙公司的办公场地的模拟系统中开发软件产品★ღ✿★，乙公司也拥有软件开发过程中形成的所有程序★ღ✿★、文档等所有权和知识产权★ღ✿★，可以主导其使用★ღ✿★，但上述安排主要是基于信息安全的考虑播狗★ღ✿★，乙公司并不能够合理利用开发过程中形成的程序★ღ✿★、文档★ღ✿★，并从中获得几乎全部的经济利益★ღ✿★，所以乙公司不能够控制甲公司履约过程中在建的商品★ღ✿★；

　　（3）甲公司履约过程中产出的商品为定制软件播狗★ღ✿★，具有不可替代用途★ღ✿★，但是★ღ✿★，乙公司按照合同约定分阶段付款★ღ✿★，预付款仅5%★ღ✿★，后续进度款仅在相关里程碑达到及终验时才支付★ღ✿★，且如果乙公司违约★ღ✿★，仅需支付合同价款10%的违约金★ღ✿★，表明甲公司并不能在整个合同期内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项★ღ✿★。因此★ღ✿★，该定制软件开发业务不满足属于在某一时段内履行履约义务的条件★ღ✿★，属于在某一时点履行的履约义务★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14 号——收入》第四条播狗★ღ✿★、第十一条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14 号——收入〉应用指南2018》第12页★ღ✿★、33-40页等相关内容★ღ✿★。

　　【例】甲公司与乙公司签订合同★ღ✿★，为其进行某新药的药理药效实验★ღ✿★。合同约定★ღ✿★，甲公司按照乙公司预先确定的实验测试的材料★ღ✿★、方式和次数进行实验并记录实验结果★ღ✿★，且需向乙公司实时汇报和提交实验过程中所获取的数据资料★ღ✿★，实验完成后应向乙公司提交一份药理药效实验报告★ღ✿★，用于乙公司后续的临床医药实验★ღ✿★。假定该合同仅包含一项履约义务★ღ✿★。该项实验工作的流程和所使用的技术相对标准化★ღ✿★，如果甲公司中途被更换★ღ✿★，乙公司聘请另一家实验类企业（以下简称“新聘企业”）可以在甲公司已完成的工作基础上继续进行药理药效实验并提交实验报告★ღ✿★，新聘企业在继续履行剩余履约义务时将不会享有甲公司目前已控制的★ღ✿★、且在将剩余履约义务转移给该企业后仍然控制的任何资产的利益★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，甲公司在判断其他企业是否实质上无需重新执行甲公司累计至今已经完成的工作时★ღ✿★，应当基于下列两个前提★ღ✿★：一是不考虑可能会使甲公司无法将剩余履约义务转移给其他企业的合同限制或实际可行性限制★ღ✿★；二是假设新聘企业将不享有甲公司目前已控制的★ღ✿★、且在将剩余履约义务转移给该新聘企业后仍然控制的任何资产的利益★ღ✿★。由于甲公司实验过程中的资料和数据已实时提交13给乙公司★ღ✿★，且如果在甲公司履约的过程中更换其他企业继续进行药理药效实验★ღ✿★，其他企业可以在甲公司已完成的工作基础上继续进行药理药效实验并提交实验报告★ღ✿★，实质上无需重复执行甲公司累计已经完成的工作★ღ✿★，因此★ღ✿★，乙公司在甲公司履约的同时即取得并消耗了甲公司履约所带来的经济利益★ღ✿★，甲公司提供的实验服务属于在某一时段内履行的履约义务★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14号——收入》第十一条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14 号——收入〉应用指南2018》第33-34页等相关内容★ღ✿★。

　　【例】甲公司与乙公司签订合同★ღ✿★，在乙公司申请首次公开发行股票时★ღ✿★，提供包括依法对乙公司申请文件★ღ✿★、证券发行募集文件进行核查★ღ✿★，出具保荐意见等保荐服务★ღ✿★。乙公司在签订合同后支付10%保荐费★ღ✿★，在首次公开发行股票申请被受理后再支付50%保荐费★ღ✿★，其余40%保荐费在首次公开发行股票完成后支付★ღ✿★，已支付的费用无需返还★ღ✿★。如果因乙公司或其他方原因终止合同时（如乙公司首次公开发行股票申请未被受理）★ღ✿★，甲公司无权收取剩余款项★ღ✿★，但可就其发生的差旅费等直接费用获取补偿★ღ✿★。根据相关监管要求★ღ✿★，保荐人应当结合尽职调查过程中获得的信息对发行人进行审慎核查★ღ✿★，对其提供的资料和披露的内容进行独立判断★ღ✿★，保荐人的工作底稿应当独立保存至少10年★ღ✿★，如果乙公司更换保荐机构★ღ✿★，新的保荐机构需要重新执行原保荐机构已完成的保荐工作★ღ✿★，并且乙公司需要重新履行申报程序★ღ✿★。假定该合同不涵盖承销服务及上市后的持续督导等其他服务★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，除非甲公司完成乙公司上市前的全部保荐服务★ღ✿★，乙公司不能从甲公司提供的各项服务本身获益★ღ✿★，或将其与其他易于获得的资源一起使用并受益★ღ✿★，即该保荐服务中的各项服务本身是不能够明确区分的★ღ✿★。同时,该合同所约定的各项服务具有高度关联性★ღ✿★，即合同中承诺的各项服务在合同层面是不可单独区分的★ღ✿★。因此★ღ✿★，甲公司提供的保荐服务属于单项履约义务★ღ✿★。

　　本例中,（1）如果乙公司在首次发行股票申请过程中更换保荐机构★ღ✿★，新的保荐公司需要重新执行原保荐机构已完成的保荐工作★ღ✿★，乙公司在甲公司履约的同时并未取得并消耗甲公司提供服务所带来的经济利益★ღ✿★；

　　（2）甲公司按照相关监管要求独立进行核查并出具保荐意见★ღ✿★，工作底稿归甲公司所有且应当独立保存至少10年★ღ✿★，乙公司不能控制甲公司正在履行的保荐服务★ღ✿★；

　　（3）虽然甲公司是针对乙公司的具体情况提供保荐服务★ღ✿★，该服务具有不可替代用途★ღ✿★，但是★ღ✿★，该合14同约定首付款仅10%★ღ✿★，后续进度款直到首发申请被受理及首发完成才支付★ღ✿★，并且由于乙公司或其他方原因终止合同时★ღ✿★，甲公司无权收取剩余款项★ღ✿★，仅可就发生的差旅费等直接费用获取补偿★ღ✿★，因此★ღ✿★，上述情况表明甲公司并不能在整个合同期间内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项★ღ✿★。

　　综合上述情况★ღ✿★，甲公司提供的保荐服务不满足在某一时段内履行履约义务的条件★ღ✿★，属于在某一时点履行的履约义务★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14号——收入》第四条★ღ✿★、第十条★ღ✿★，第十一条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14 号——收入〉应用指南2018》第26-30页★ღ✿★、第33-40页等相关内容★ღ✿★。

　　【例】甲公司与乙公司签订合同★ღ✿★，为其提供电力能源节约设备★ღ✿★。甲公司向乙公司仅提供设备购置安装★ღ✿★，不参与乙公司电力能源供应的运营和管理★ღ✿★，不提供其他服务★ღ✿★，但是需要根据法定要求提供质量保证★ღ✿★，该合同仅包含一项履约义务★ღ✿★。在设备安装完成投入运营后★ღ✿★，乙公司向甲公司支付固定价款★ღ✿★，总金额为5000万元（等于甲公司对于设备生产安装的实际成本）★ღ✿★，5 000万元固定价款付清后★ღ✿★，设备所有权移交给乙公司★ღ✿★。在设备投入运营后的4年内★ღ✿★，乙公司于每年结束后★ღ✿★，按电力能源实际节约费用的20%支付给甲公司★ღ✿★。假定不考虑其他因素★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，该合同的对价金额由两部分组成★ღ✿★，即5 000万元的固定价格以及在4年内按乙公司电力能源实际节约费用的20%计算的可变对价★ღ✿★。对于固定价格★ღ✿★，甲公司应当将5 000万元直接计入交易价格★ღ✿★。对于可变对价★ღ✿★，甲公司应当按照期望值或最可能发生金额确定该可变对价的最佳估计数★ღ✿★，计入交易价格的可变对价金额还应该满足准则规定的限制条件（即包含可变对价的交易价格★ღ✿★，应当不超过在相关不确定性消除时★ღ✿★，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额）★ღ✿★。为此★ღ✿★，甲公司需要根据电力能源节约设备相关合同约定★ღ✿★、项目可行性报告★ღ✿★、乙公司的供电运营与管理历史情况★ღ✿★、建设项目的最佳供电能力等因素★ღ✿★，综合分析评估项目在合同约定的未来4年内预计电力能源节约成本★ღ✿★，据此确定可变对价的最佳估计数★ღ✿★，同时★ღ✿★，计入交易价格的可变对价金额还应该满足准则规定的限制条件★ღ✿★，并在不确定性消除之前的每一资产负债表日重新评估该可变对价的金额★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14号——收入》第十四条至第十六条等相关15规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第53-60页等相关内容★ღ✿★。

　　【例1】甲公司与客户乙公司签订合同★ღ✿★，在一年内以固定单价100元向乙公司交付120件标准配件★ღ✿★，无折扣★ღ✿★、折让等金额可变条款★ღ✿★，且根据甲公司已公开宣布的政策★ღ✿★、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明★ღ✿★，甲公司不会提供价格折让等可能导致对价金额可变的安排★ღ✿★。甲公司向乙公司交付60件配件后★ღ✿★，市场新出现一款竞争产品★ღ✿★，单价为每件65元★ღ✿★。为了维系客户关系★ღ✿★，甲公司与乙公司达成协议★ღ✿★，将剩余60件配件的价格降为每件60元★ღ✿★，已转让的60件配件与未转让的60件配件可明确区分★ღ✿★。假定不考虑亏损合同等其他因素★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，由于合同无折扣★ღ✿★、折让等金额可变条款★ღ✿★，且根据甲公司已公开宣布的政策★ღ✿★、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明★ღ✿★，甲公司不会提供价格折让等可能导致对价金额可变的安排★ღ✿★，该价格折让是市场条件的变化引发★ღ✿★，这种变化是甲公司在合同开始日根据其所获得的相关信息无法合理预期的★ღ✿★，由此导致的合同各方达成协议批准对原合同价格做出的变更★ღ✿★，不属于可变对价★ღ✿★，应作为合同变更进行会计处理★ღ✿★。该合同变更未增加可明确区分的商品★ღ✿★，甲公司已转让的商品（已转让的60件配件）与未转让的商品（未转让的60件配件）之间可明确区分★ღ✿★，因此★ღ✿★，该合同变更应作为原合同终止及新合同订立进行会计处理★ღ✿★，甲公司向乙公司交付剩余60件配件时★ღ✿★，确认收入3 600元（60×60）★ღ✿★。本案例不涉及亏损合同的相关会计处理分析★ღ✿★。

　　分析依据:《企业会计准则第14号——收入》第八条★ღ✿★、第十四条至第十六条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第19-24页★ღ✿★、第53-54页★ღ✿★、第68-72页等相关内容★ღ✿★。

　　【例2】2X20年1月1日★ღ✿★，甲公司与客户乙公司签订合同★ღ✿★，在一年内以固定单价100元向乙公司交付120件标准配件★ღ✿★。甲公司以往的习惯做法表明★ღ✿★，在该商品出现瑕疵时★ღ✿★，将根据商品的具体瑕疵情况给予客户价格折让★ღ✿★，企业综合考虑相关因素后认为会向客户提供一定的价格折让★ღ✿★。合同开始日★ღ✿★，甲公司估计将提供300元价格折让★ღ✿★。2X20年1月30日★ღ✿★，甲公司向乙公司交付60件配件★ღ✿★，假定乙公司已取得60件配件的控制权★ღ✿★，甲公司确认收入5 850元（100×60-300×1660/120）★ღ✿★。2X20年1月31日★ღ✿★，乙公司发现配件存在质量瑕疵★ღ✿★，需要返工★ღ✿★，甲公司返工处理后★ღ✿★，乙公司对返工后的配件表示满意★ღ✿★。甲公司对存在质量瑕疵配件提供的返工服务是为了保证销售的配件符合既定标准★ღ✿★，属于保证类质量保证★ღ✿★，不构成单项履约义务★ღ✿★，甲公司已根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定对相关的质保义务进行了会计处理★ღ✿★。2X20年1月31日★ღ✿★，为了维系客户关系★ღ✿★，甲公司按以往的习惯做法主动提出对合同中120件配件给予每件3元的价格折让★ღ✿★，共计360元★ღ✿★，该折让符合甲公司以往的习惯做法★ღ✿★。甲公司与乙公司达成协议★ღ✿★，通过调整剩余60件配件价格的形式提供价格折让★ღ✿★，即将待交付的60件配件的单价调整为94元★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，对于配件存在的质量瑕疵★ღ✿★，甲公司已进行返工处理★ღ✿★，且乙公司对返工后的配件表示满意★ღ✿★，甲公司的质保义务已经履行★ღ✿★。为维系客户关系★ღ✿★，甲公司提供了质保之外的价格折让★ღ✿★，并且在合同开始日★ღ✿★，根据甲公司以往的习惯★ღ✿★，可以预期如果商品不符合合同约定的质量标准★ღ✿★，甲公司将给予乙公司一定的价格折让★ღ✿★，而后续实际给予的折扣与初始预计的折扣差异属于相关不确定性消除而发生的可变对价的变化★ღ✿★，而非合同变更导致的★ღ✿★，应作为合同可变对价的后续变动进行会计处理★ღ✿★。由于并无证据表明甲公司给予的价格折让与某部分履约义务相关★ღ✿★，因此甲公司给予的价格折让与整个合同相关★ღ✿★，应当分摊至合同中的各项履约义务★ღ✿★，其中★ღ✿★，已交付的60件配件的履约义务已经完成★ღ✿★，其控制权已经转移★ღ✿★，因此★ღ✿★，甲公司在交易价格发生变动的当期★ღ✿★，将价格折让增加额60元（360-300）分摊至已交付的60件配件★ღ✿★，冲减当期收入30元（60×60/120）★ღ✿★。甲公司在乙公司取得剩余60件配件控制权时★ღ✿★，相应确认收入★ღ✿★。

　　分析依据:《企业会计准则第14号——收入》第八条★ღ✿★、第十四条至第十六条bifa必发★ღ✿★、第二十三条★ღ✿★、第二十四条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第19-24页★ღ✿★、第53-54页★ღ✿★、第68-72页★ღ✿★、第85-87页等相关内容★ღ✿★。

　　【例3】甲公司与客户乙公司签订合同★ღ✿★，为其提供广告投放服务★ღ✿★，广告投放时间为2X20年1月1日至6月30日★ღ✿★，投放渠道为一个灯箱★ღ✿★，合同金额为60万元★ღ✿★。合同中无折扣★ღ✿★、折让等金额可变条款★ღ✿★，也未约定投放效果标准★ღ✿★，且根据甲公司已公开宣布的政策★ღ✿★、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明播狗★ღ✿★，甲公司不会提供价格折让等安排★ღ✿★。双方约定★ღ✿★，2X20年1月至6月乙公司于每月月底支付10万元★ღ✿★。广告投放内容由乙公司决定★ღ✿★，对于甲公司而言★ღ✿★，该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的★ღ✿★、可明确区分的商品★ღ✿★。广告投放以后★ღ✿★，由于出现外部突发原因★ღ✿★，周边人流量骤减★ღ✿★，乙公司对广告投放效果不满意★ღ✿★。2X20年3月3117日★ღ✿★，甲公司与乙公司达成了广告投放服务补充协议★ღ✿★，且双方已批准执行★ღ✿★，假定分以下三种情形★ღ✿★：

　　情形二★ღ✿★：增加广告投放时间★ღ✿★，即合同期限延长至2X20年8月31日★ღ✿★，但合同总价60万元不变★ღ✿★，客户于4月至8月每月月底支付6万元★ღ✿★。

　　情形三★ღ✿★：增加广告投放媒体★ღ✿★，即从2X20年4月1日起到2X20年6月30日★ღ✿★，甲公司为乙公司提供两个灯箱来投放广告★ღ✿★，在新增的灯箱上提供的广告服务本身是可明确区分的★ღ✿★，合同总价60万元和付款情况不变★ღ✿★。

　　假设甲公司为提供广告服务而占用的灯箱不构成租赁★ღ✿★，不考虑其他因素和相关税费★ღ✿★。本案例不涉及亏损合同的相关会计处理分析★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，由于甲公司与乙公司签订合同时并没有约定可变对价★ღ✿★，且甲公司已公开宣布的政策★ღ✿★、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明★ღ✿★，甲公司不会提供折扣或折让等安排★ღ✿★，甲乙公司的合同中不存在可变对价★ღ✿★，对于2X20年3月31日的补充协议★ღ✿★，三种情形均应当作为合同变更进行会计处理★ღ✿★。

　　对于情形一★ღ✿★，甲乙双方批准对合同价格作出变更★ღ✿★，合同变更并没有增加可明确区分的商品及合同价款★ღ✿★，且合同变更日已提供的广告服务与未提供的广告服务之间可明确区分★ღ✿★，所以甲公司应当将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理★ღ✿★。新合同的服务时间为2X20年4月1日至2X20年6月30日★ღ✿★，交易价格为15万元（原合同交易价格中未确认为收入的部分30万元与合同变更中客户已承诺的对价金额-15万元之和）★ღ✿★。

　　对于情形二★ღ✿★，甲乙双方批准对合同范围作出变更★ღ✿★，合同变更增加的广告投放时间本身可明确区分★ღ✿★，甲公司承诺的增加的服务时间与原服务时间并未形成组合产出★ღ✿★、不存在重大修改和定制★ღ✿★、高度关联等情况★ღ✿★，因此★ღ✿★，合同变更增加了可明确区分的广告投放服务时间★ღ✿★，没有新增合同价款★ღ✿★，所以甲公司应当将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理★ღ✿★。新合同的服务时间为2X20年4月1日至2X20年8月31日★ღ✿★，交易价格为30万元（原合同交易价格中未确认为收入的部分30万元与合同变更中客户已承诺的对价金额0元之和）★ღ✿★。

　　对于情形三★ღ✿★，甲乙双方批准对合同范围作出变更★ღ✿★，合同变更增加了广告投放服务的范围★ღ✿★，在新增的灯箱上提供的广告服务本身是可明确区分的★ღ✿★，因此合同变更增加了可明确区分的广告投放服务★ღ✿★，但是没有新增合同价款★ღ✿★，甲公司应当将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理★ღ✿★。新合同（两个灯18箱）的服务时间为2X20年4月1日至2X20年6月30日★ღ✿★，交易价格为30万元（原合同交易价格中未确认为收入的部分30万元与合同变更中客户已承诺的对价金额0元之和）★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14 号——收入》第八条★ღ✿★、第十条★ღ✿★、第十五条★ღ✿★、第十六条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第19-24页★ღ✿★、第26-33页★ღ✿★、第53-60页等相关内容★ღ✿★。

　　【例1】甲公司是一家经营高端品牌的百货公司★ღ✿★，采用与品牌服装供应商合作的经营模式★ღ✿★。某高端品牌供应商乙公司在甲公司指定区域设立专柜（或专卖店）提供约定品牌商品★ღ✿★，并委派营业员销售商品★ღ✿★，假定本案例不包含租赁★ღ✿★。乙公司负责专柜内的商品保管★ღ✿★、出售★ღ✿★、调配或下架★ღ✿★，承担丢失和毁损风险★ღ✿★，拥有未售商品的所有权★ღ✿★。乙公司负责实际定价销售★ღ✿★，甲公司负责对百货公司内销售的商品统一收款★ღ✿★，开具发票★ღ✿★。甲公司将收到客户款项扣除10%后支付给乙公司★ღ✿★。甲公司通过各种促销活动以提高百货公司的总体业绩★ღ✿★。促销活动分为甲公司主导的促销活动和乙公司自行打折活动★ღ✿★。甲公司主导的相关促销活动费用★ღ✿★，有些由甲公司自行承担★ღ✿★，有些由甲公司与乙公司共同承担★ღ✿★。乙公司自行开展的打折活动需要获得甲公司同意★ღ✿★，甲公司会要求其打折的幅度和范围符合甲公司的定位★ღ✿★，例如打折幅度不能过大★ღ✿★，保证不打折的新品的比例不能过低等★ღ✿★。如果需办理退换货的bifa必发★ღ✿★，甲公司可自行决定为客户办理退换货★ღ✿★、赔偿等事项★ღ✿★，之后可向乙公司追偿★ღ✿★。假定客户丙购买商品★ღ✿★，向甲公司支付价款1000元★ღ✿★，甲公司扣除100元后支付给乙公司900元★ღ✿★。假定不考虑其他因素★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权★ღ✿★，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人★ღ✿★。在客户付款购买商品之前★ღ✿★，乙公司能够主导商品的使用★ღ✿★，例如出售★ღ✿★、调配或下架★ღ✿★，并从中获得其几乎全部的经济利益★ღ✿★，因此拥有对该商品的控制权★ღ✿★，是主要责任人★ღ✿★，在客户丙取得商品控制权时确认收入1000元★ღ✿★。甲公司在商品转移给客户之前★ღ✿★，不能自行或者要求乙公司把这些商品用于其他用途★ღ✿★，也不能禁止乙公司把商品用于其他用途★ღ✿★，因此★ღ✿★，甲公司没有获得对该商品的控制权★ღ✿★，只是负责协助乙公司进行商品销售★ღ✿★，是代理人★ღ✿★，在客户丙取得商品控制权时确认收入100元★ღ✿★。

　　另外需要说明的是★ღ✿★，本例中对于与控制权相关的三个迹象★ღ✿★：一是从客户的19角度★ღ✿★，甲公司承担退换货和赔偿的主要责任★ღ✿★；二是乙公司承担了该商品的存货风险★ღ✿★；三是销售商品价格主要是由供应商乙公司确定★ღ✿★，但甲公司对于商品的定价权有一定的影响力★ღ✿★。与控制权相关的三个迹象的分析★ღ✿★，并不能明确区分主要责任人和代理人★ღ✿★，这些相关事实和情况的迹象仅为支持对控制权的评估★ღ✿★，不能取代控制权的评估★ღ✿★，也不能凌驾于控制权评估之上★ღ✿★，更不是单独或额外的评估★ღ✿★。

　　综上★ღ✿★，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权★ღ✿★，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人★ღ✿★。在客户付款购买商品之前★ღ✿★，乙公司拥有对该商品的控制权★ღ✿★，是主要责任人★ღ✿★，甲公司没有获得对该商品的控制权★ღ✿★，是代理人★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14 号——收入》第四条★ღ✿★、三十四条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第12页★ღ✿★、87-93页等相关内容★ღ✿★。

　　【例2】甲公司是一家经营高端品牌的百货公司★ღ✿★，采用自主选择品牌直营模式★ღ✿★。甲公司根据品牌定位★ღ✿★，挑选某高端品牌乙公司作为其供应商之一★ღ✿★，乙公司提供约定品牌商品★ღ✿★，并与其他品牌同类商品统一摆放在甲公司指定位置★ღ✿★。甲公司委派营业员销售该品牌商品★ღ✿★，并负责专柜内的商品保管★ღ✿★、出售★ღ✿★、调配或下架★ღ✿★，承担丢失和毁损风险★ღ✿★，拥有未售商品的所有权★ღ✿★。甲公司对百货公司内商品统一定价★ღ✿★，统一收款★ღ✿★。如果需办理退换货的★ღ✿★，甲公司可自行决定为客户办理退换货★ღ✿★、赔偿等事项★ღ✿★，如属商品质量问题★ღ✿★，可向乙公司追偿★ღ✿★。假定不考虑其他因素★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权★ღ✿★，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人★ღ✿★。在客户付款购买商品之前★ღ✿★，甲公司能够主导商品的使用★ღ✿★，例如出售★ღ✿★、调配或下架★ღ✿★，并从中获得其几乎全部的经济利益★ღ✿★，拥有对该商品的控制权★ღ✿★，是主要责任人★ღ✿★，在客户取得商品控制权时确认收入★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14 号——收入》第四条★ღ✿★、三十四条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第12页★ღ✿★、87-93页等相关内容★ღ✿★。

　　【例3】甲公司是一家知名服装品牌生产零售商★ღ✿★，拥有数百家直营连锁店★ღ✿★。20小型服装生产商乙公司向甲公司供应服装★ღ✿★，乙公司将按照甲公司选定《供货清单》的要求将商品发送到甲公司指定的直营门店★ღ✿★。商品收到后★ღ✿★，甲公司组织验货★ღ✿★，按照《供货清单》核对商品★ღ✿★，确保没有短溢★ღ✿★、货不对板等情形★ღ✿★。甲公司将从乙公司采购的服装与其自产的服装一起管理并负责实际销售★ღ✿★，其商标为甲公司商标★ღ✿★，对外宣传为联名款★ღ✿★。甲乙双方协商确定吊牌价★ღ✿★，甲公司在吊牌价7折以上可自行对外销售并制定相应的促销策略★ღ✿★，7折以下需得到乙公司的许可★ღ✿★。甲乙双方根据销售收入每月五五分成★ღ✿★。

　　如果商品自上架陈列30日仍未售出★ღ✿★，甲公司有权将未出售的商品全部退回给乙公司★ღ✿★，但在甲公司决定将商品退回前★ღ✿★，乙公司不得取回★ღ✿★、调换或移送商品★ღ✿★。如果需办理退换货的★ღ✿★，甲公司可自行决定为客户办理退换货★ღ✿★、赔偿等事项★ღ✿★，之后可向乙公司追偿★ღ✿★。假定不考虑其他因素★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权★ღ✿★，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人★ღ✿★。在客户付款购买商品之前★ღ✿★，甲公司能够主导商品的使用★ღ✿★，例如出售★ღ✿★、调配或下架★ღ✿★，并从中获得其几乎全部的经济利益★ღ✿★，因此拥有对该商品的控制权★ღ✿★，是主要责任人★ღ✿★。

　　另外需要说明的是★ღ✿★，本例中对于与控制权相关的三个迹象★ღ✿★：一是从客户的角度★ღ✿★，甲公司承担销售★ღ✿★、退换货和赔偿的主要责任★ღ✿★；二是在转让商品之前★ღ✿★，甲乙公司均承担了该商品的存货风险★ღ✿★，转让商品之后★ღ✿★，乙公司承担了该商品的存货风险★ღ✿★；三是双方协商确定吊牌价★ღ✿★，甲乙双方均无权自主决定所交易商品的价格★ღ✿★。与控制权相关的三个迹象的分析★ღ✿★，并不能明确区分主要责任人和代理人★ღ✿★，这些相关事实和情况的迹象仅为支持对控制权的评估★ღ✿★，不能取代控制权的评估★ღ✿★，也不能凌驾于控制权评估之上★ღ✿★，更不是单独或额外的评估★ღ✿★。

　　综上★ღ✿★，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权★ღ✿★，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人★ღ✿★。商品的控制权在转移给客户之前★ღ✿★，甲公司拥有对该商品的控制权★ღ✿★，是主要责任人★ღ✿★。

　　另外★ღ✿★，乙公司将商品发送到甲公司指定的直营门店并经甲公司验收后（假定该时点为商品控制权转移的时点）应该确认销售收入★ღ✿★。由于30日未售出的商品或消费者退回的商品★ღ✿★，甲公司有权退回给乙公司或向乙公司追偿★ღ✿★，乙公司应当按照附有销售退回条款的销售进行会计处理★ღ✿★。

　　分析依据:《企业会计准则第14 号——收入》第四条bifa必发★ღ✿★、第三十二★ღ✿★、第三十四条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第12页★ღ✿★、第81-85页★ღ✿★、第87-93页等相关内容★ღ✿★。

　　【例1】A公司是一家软件开发公司★ღ✿★，与B公司签订软件授权许可合同★ღ✿★，将其自行研发的成熟的标准化软件产品授权给B公司永久使用★ღ✿★，并提供为期一年的保证类质量保证★ღ✿★，质保期自软件激活之日起算★ღ✿★。2×22年1月1日★ღ✿★，A公司按合同约定的价格向B公司交付软件产品★ღ✿★，包括★ღ✿★：

　　当日播狗★ღ✿★，B公司清点交付的软件产品★ღ✿★，签署了验收签收单★ღ✿★。根据合同约定★ღ✿★，B公司应于一个月的正常信用期内支付货款★ღ✿★，除非软件产品本身存在质量问题★ღ✿★，否则B公司无权要求退货★ღ✿★。A公司判断B公司具有可靠的偿付能力★ღ✿★。B公司取得软件产品后可随时自行安装软件★ღ✿★，安装完成后★ღ✿★，在系统中输入软件授权书中的授权许可信息即可在线获取A公司系统中自动生成的激活码★ღ✿★，录入激活码激活软件之后B公司可永久使用该软件★ღ✿★。2×22年1月15日★ღ✿★，B公司支付软件采购价款★ღ✿★。B公司自2×22年1月1日获取该软件后★ღ✿★，由于相关配套硬件设施及其他系统尚未安装完成★ღ✿★，因此B公司并未激活该软件★ღ✿★，直至2×22年3月1日★ღ✿★，相关配套硬件设施及其他系统已安装完成★ღ✿★，B公司激活并正式开始使用该软件★ღ✿★。假设该合同中仅包含软件授权许可一项履约义务★ღ✿★，并属于在某一时点履行的履约义务★ღ✿★，不考虑其他因素★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，2×22年1月1日★ღ✿★，软件授权许可的相关文档已移交给B公司★ღ✿★，B公司有权随时自行安装★ღ✿★，可凭软件授权书中的授权许可信息获取A公司系统中自动生成的激活码以激活软件并开始使用★ღ✿★，因此激活码的生成及软件的激活并无实质性障碍★ღ✿★，B公司已经可以主导该软件产品的使用并从中获得几乎全部的经济利益★ღ✿★，同时也负有向A公司支付货款的义务★ღ✿★。因此2×22年1月1日★ღ✿★，B公司已经取得了该软件产品的控制权★ღ✿★，B公司此时尚未生成激活码不影响B公司取得该软件产品的控制权★ღ✿★。A公司应当于2×22年1月1日确认软件授权许可收入★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14号——收入》第四条★ღ✿★、第十三条★ღ✿★、第三十六条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第12页★ღ✿★、第103-104页等相关内容★ღ✿★。

　　【例2】A公司是一家软件开发公司播狗★ღ✿★，与B公司签订软件授权许可合同★ღ✿★，将其自行研发的成熟的标准化软件产品授权给B公司永久使用★ღ✿★，并提供为期一年的保证类质量保证★ღ✿★，质保期自软件激活之日起算★ღ✿★。2×22年1月1日★ღ✿★，A公司按合同约定的价格向B公司交付软件产品★ღ✿★，包括★ღ✿★：

　　当日★ღ✿★，B公司清点交付的软件产品★ღ✿★，签署了验收签收单★ღ✿★。根据22合同约定★ღ✿★，除非软件产品本身存在质量问题★ღ✿★，否则B公司无权要求退货★ღ✿★。B公司考虑到软件产品可能大约三个月后才会投入使用★ღ✿★，经与A公司协商★ღ✿★，双方在合同中约定B公司可以于三个月内支付货款★ღ✿★，并在支付完软件采购价款后B公司才能在线提出申请激活码★ღ✿★。A公司判断B公司具有可靠的偿付能力★ღ✿★，但三个月时间超出其正常的信用期（一个月）★ღ✿★，因此A公司在其系统中对出售给B公司的软件授权书进行了备注★ღ✿★，B公司需在支付完软件采购价款后★ღ✿★，在线提出申请激活码★ღ✿★，经A公司相关部门审核批准才能生成并获取激活码★ღ✿★。2×22年3月25日★ღ✿★，B公司完成软件采购价款的支付★ღ✿★，并向A公司申请激活码★ღ✿★，A公司审核批准后★ღ✿★，当日生成激活码并提供给B公司★ღ✿★，B公司录入激活码激活并正式开始使用该软件★ღ✿★。假设该合同中仅包含软件授权许可一项履约义务★ღ✿★，并属于在某一时点履行的履约义务★ღ✿★，不考虑其他因素★ღ✿★。

　　本例中★ღ✿★，2×22年1月1日★ღ✿★，A公司将软件产品交付给B公司时★ღ✿★，A公司并未在系统中对B公司开放自动获取激活码的权限★ღ✿★，B公司想要使用软件产品仍需支付完软件采购价款并经过A公司的审核批准★ღ✿★，因此B公司并不能主导软件产品的使用并从中获得几乎全部经济利益★ღ✿★，此时B公司未取得软件产品的控制权★ღ✿★。2×22年3月25日★ღ✿★，B公司支付完软件采购价款并经A公司审核批准后获取了激活码★ღ✿★，自此才获得了软件产品的控制权★ღ✿★。A公司应当于 2×22年3月25日确认软件授权许可收入★ღ✿★。

　　分析依据:《企业会计准则第14号——收入》第四条★ღ✿★、第十三条★ღ✿★、第三十六条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第12页★ღ✿★、第103-104页等相关内容★ღ✿★。

　　【例】甲公司是一家中国境内的房地产开发企业★ღ✿★，在中国境内从事房地产住宅项目的开发与销售★ღ✿★。甲公司于2×20年1月通过招拍挂取得一块土地使用权★ღ✿★，并在该块土地上开发A小区商品房★ღ✿★，于同年10月取得预售许可证之后开始预售A小区商品房★ღ✿★，预计将于2×22年6月竣工后交付给客户★ღ✿★。2×21年3月1日★ღ✿★，甲公司和某客户签订商品房买卖合同★ღ✿★，将A小区的一套商品房预售给购房人该客户（买受人★ღ✿★，下同）★ღ✿★，付款方式为客户于合同签订日一次性全额支付合同价款★ღ✿★。合同的主要条款约定如下★ღ✿★：

　　3.该商品房应于2×22年7月31日前交付给购房人★ღ✿★，该商品房在建期间购房人不拥有该商品房的法定所有权★ღ✿★，不能将在建商品房用于出售或抵押★ღ✿★；

　　4.在下列情形下购房人有权解除合同★ღ✿★：（1）购房人所购商品房套内建筑面积误差比绝对值超过3%★ღ✿★；（2）甲公司逾期交房超过30天★ღ✿★；（3）房屋交付后★ღ✿★，主体结构质量不合格★ღ✿★。除上述情形外★ღ✿★，如果购房人单方要求解除合同★ღ✿★，应当向甲公司支付合同价款的20%作为违约金★ღ✿★。

　　（1）甲公司负责建造商品房bifa必发★ღ✿★，商品房在建期间购房人尚未取得相关商品房的法定所有权★ღ✿★，购房人并不能够在甲公司建造商品房的同时即取得并消耗甲公司建造商品房所带来的经济利益★ღ✿★。

　　（2）甲公司在其自己拥有土地使用权的土地上建造商品房★ღ✿★，商品房建造期间购房人尚未取得相关商品房的法定所有权★ღ✿★，无法将该在建商品房用于出售或抵押★ღ✿★，也无权主导房屋的建设★ღ✿★、改变房屋设计或用途★ღ✿★，表明购房人不能主导该商品房的使用并从中获得几乎全部的经济利益★ღ✿★，因此★ღ✿★，购房人不能够控制甲公司履约过程中在建的相关商品房★ღ✿★。

　　（3）合同约定购房人与甲公司销售的商品房为指定楼栋门牌号的唯一房屋单位★ღ✿★，甲公司不能替换向购房人预售的房屋单位★ღ✿★，也不能再与购房人之外的其他方签订该指定商品房的买卖合同★ღ✿★，甲公司将按照合同约定建造房屋并按期交付给购房人★ღ✿★，因此★ღ✿★，该指定商品房具有不可替代用途★ღ✿★。但是★ღ✿★，如果购房人单方要求解除合同★ღ✿★，仅需向甲公司支付合同价款的20%作为违约金★ღ✿★，表明甲公司并不能够在整个合同期间内任一时点就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项★ღ✿★。

　　综合上述情况★ღ✿★，甲公司该商品房预售业务不满足在某一时段内履行履约义务的条件★ღ✿★，属于在某一时点履行的履约义务★ღ✿★，甲公司应当在购房人取得该指定商品房控制权时（通常为交付商品房时）确认收入★ღ✿★。

　　需要注意的是★ღ✿★，如果因为购房人单方要求或者第三方原因导致解除商品房买卖合同★ღ✿★，除非房地产开发企业有权保留预售房款全额并无需返还★ღ✿★，且有相关法律法规支持的★ღ✿★，才表明房地产开发企业能够满足“在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”的条件★ღ✿★；在我国相关法律法规下★ღ✿★，即使在商品房买卖合同中没有约定解约条款★ღ✿★，按照《最高人民法院关于审理商品房买卖合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》★ღ✿★，如果因为购房人单方要求或者第三方原因导致解除商品房买卖合同★ღ✿★，购房人支付的违约金金额通常并不能补偿在整个合同期间内任一时点房地产开发企业就累计至今已完成的履约部分已发生的成本和合理利润★ღ✿★。

　　分析依据★ღ✿★：《企业会计准则第14号——收入》第四条★ღ✿★、第十一条等相关规定★ღ✿★；《〈企业会计准则第14号——收入〉应用指南2018》第12页★ღ✿★、第33-40页等相关内容★ღ✿★。

　　据九派新闻7月22日消息★ღ✿★，男子的哥哥郭先生讲述★ღ✿★，出事的是家中最小的弟弟★ღ✿★，将满19岁★ღ✿★，第一次来上海★ღ✿★，本准备投靠在上海当地打工的堂弟★ღ✿★，“但没想到刚到上海就出了这样的事情★ღ✿★。”

　　陕西咸阳市中级人民法院近日公布一宗曾轰动社会的杀人案调查报告★ღ✿★，2022年时★ღ✿★，男艺人张艺洋因不满16岁女友提出分手★ღ✿★，持刀将其杀害★ღ✿★，并试图制造女方自杀假象★ღ✿★，最终以故意杀人罪被判处死刑★ღ✿★，并已于去年12月18日遭枪决★ღ✿★，他也因此成为中国娱乐圈首位被依法判处并执行死刑的艺人★ღ✿★。

　　你有没有留意这样一个现象★ღ✿★，跑完步比跑步时出汗更多★ღ✿★。#跑步 #跑步出汗 #跑步出汗的好处 #跑完步比跑步时更容易出汗 @DOU+小助手 #跑步知识

　　4岁男童拔乳牙全麻后身亡★ღ✿★，家属★ღ✿★：医生说年纪太小 需要打全麻★ღ✿★，12点进手术室 18点被告知孩子身亡★ღ✿★，家属追问什么环节出了错？桂阳县第一人民医院★ღ✿★：正在处理（畅）#拔牙

　　20岁乌克兰女模特自述参加迪拜派对惨案★ღ✿★：拒绝发生性关系后遭到追打★ღ✿★，被从高处扔下脊椎骨折★ღ✿★、四肢断裂

　　20岁的乌克兰OnlyFans模特玛丽亚·科瓦尔丘克（Maria Kovalchuk）★ღ✿★，近日首次讲述了她在3月迪拜性派对后惨遭殴打★ღ✿★、被抛弃街头的经历★ღ✿★。她声称★ღ✿★，在逃离派对后★ღ✿★，一名富二代对她进行了追捕和折磨★ღ✿★。（玛丽亚事发后接受治疗★ღ✿★，这是她与母亲在一起★ღ✿★。

　　韩城市人民法院关于集中发布司法拘留的★ღ✿★。人民法院执行工作是依靠国家强制力确保法律全面正确实施的重要手段★ღ✿★，是维护人民群众合法权益★ღ✿★、实现公平正义最后一道防线的最后一个环节★ღ✿★。

　　“美日达成贸易协议”后★ღ✿★，石破茂首度回应自身去留问题★ღ✿★！日本股市快速拉升★ღ✿★，日经225指数一度上涨超800点

　　每经编辑★ღ✿★：杜宇据央视新闻★ღ✿★，当地时间7月22日★ღ✿★，美国总统特朗普通过社交媒体宣布美国与日本达成贸易协议★ღ✿★：对日关税税率为15%及日本5500亿美元对美投资★ღ✿★。

　　晚上八点多★ღ✿★，佘山九里小区昏暗的路上★ღ✿★，彭晓突然接到同为志愿者的妈妈的电话★ღ✿★：“我看到一只★ღ✿★！在熊猫雕塑旁边★ღ✿★！”激动的她立刻奔向发现点位★ღ✿★，十几米外的草坪上★ღ✿★，一双绿色的眼眸闪现★ღ✿★，回应手电筒的照射★ღ✿★。

　　为了这个镜头★ღ✿★，特意来了一趟亚特兰蒂斯 #三亚 #亚特兰蒂斯 #周末去哪儿 #亲子游玩好去处 #三亚亚特兰蒂斯

　　等了四年★ღ✿★，流亭机场航站楼终于有动静了!7月16号青岛城诚公司正式对外招租★ღ✿★，18万平米的超大空间瞄准会展和航空器4S店★ღ✿★，连带办公楼公寓打包出租★ღ✿★。必发bifa官方网站★ღ✿★，运输服务★ღ✿★，bifa★ღ✿★。

时效保证

即装即走，专车直发，高时效保障！

价格透明

成熟的线路优化方案，车型、公里数透明计价

高效运输

运前咨询，运途监控，运后回访，随叫随到

安全可靠

一站式运输，专业车辆，专人跟踪

bifa物流专线利用互联网、计算机技术实现化、网络化管理，拥有完善的物流体系及的客户服务。我们针对每个bifa物流客户不同的托运需求提供不同的个性化服务，我们深知客户服务和物流品质的重要性，卓越的货运操作经验、管理技能与公司实力！

提供bifa物流到全国物流运输服务，一手车源，整车资源充足，随叫随到，计价透明，支持货到付款。在bifa物流当地有着好口碑的bifa物流货运公司,找bifa物流运输选择我们，就是选择专业，我们保障：从收到您货物始，直到收货人收到货物为止，在货物搬运、装卸、中转、运输过程中的安全质量和数量，为每一件产品都起到保值的作用。即保护产品的存在价值，使您的产品在到达消费者时使用价值不变，您的产品不会"淋雨受潮、水浸、破损、丢失等”。找bifa物流货运公司、bifa物流托运公司、bifa物流运输公司和bifa物流专线，就选bifabifa物流公司！

选择我们，就是选择专业 

bifa物流在日益规范而又竞争激烈的bifa物流运输行业，我们一直走在前沿，没有最好，只有不断做到更好！ 我们将以最诚信最完善的bifa物流货运公司的服务，成为您成功的好伙伴，为您的事业的好帮手！我们衷心的希望与各位合作伙伴携手共进、同创辉煌！

bifa物流公司运输路线

TRANSPORTATION ROUTE

类型	到达
bifa物流	湖北省 bifa物流、十堰物流、荆州物流、宜昌物流、襄樊物流、荆门物流、武汉物流、黄冈物流、咸宁物流、随州物流、仙桃物流、天门物流、潜江物流、恩施物流、神农架物流
bifa物流	河南省 郑州物流、开封物流、洛阳物流、平顶山物流、安阳物流、鹤壁物流、新乡物流、焦作物流、濮阳物流、许昌物流、漯河物流、三门峡物流、南阳物流、商丘物流、信阳物流、周口物流、驻马店物流
bifa物流	湖南省 长沙物流、株洲物流、湘潭物流、衡阳物流、邵阳物流、岳阳物流、常德物流、张家界物流、 益阳物流、郴州物流、 永州物流、 怀化市物流、娄底市物流
bifa物流	安徽省 合肥物流、淮北物流、亳州物流、宿州物流、蚌埠物流、阜阳物流、淮南物流、滁州物流、六安物流、马鞍山物流、芜湖物流、宣城物流、铜陵物流、池州物流、安庆物流、黄山物流
bifa物流	江西省 南昌物流、九江物流、上饶物流、抚州物流、宜春物流、吉安物流、赣州物流、景德镇物流、萍乡物流、新余物流、鹰潭物流
bifa物流	四川省 成都物流、重庆物流、自贡物流、攀枝花物流、泸州物流、德阳物流、绵阳物流、广元物流、遂宁物流、内江物流、乐山物流、南充物流、眉山物流、宜宾物流、广安物流、达州物流、雅安物流、巴中物流、资阳物流
bifa物流	陕西省 西安物流、延安物流、宝鸡物流、商州物流、咸阳物流、铜川物流、汉中物流、安康物流、汉城物流
bifa物流	山西省 太原物流、大同物流、阳泉物流、长治物流、晋城物流、朔州物流、晋中物流、运城物流、忻州物流、临汾物流、吕梁物流、古交物流、高平物流、永济物流
bifa物流	山东省 济南物流、青岛物流、淄博物流、枣庄物流、东营物流、烟台物流、潍坊物流、济宁物流、泰安物流、威海物流、日照物流、临沂物流、德州物流、聊城物流、滨州物流、菏泽物流
bifa物流	河北省 石家庄物流、唐山物流、邯郸物流、保定物流、沧州物流、邢台物流、廊坊物流、承德物流、张家口物流、衡水物流、秦皇岛物流
bifa物流	直辖市 北京市物流、天津市物流、上海市物流、重庆市物流
bifa物流	江苏省 南京物流、无锡物流、徐州物流、常州物流、苏州物流、南通物流、连云港物流、淮安物流、盐城物流、扬州物流、镇江物流、泰州物流、宿迁物流
bifa物流	浙江省 杭州物流、湖州物流、嘉兴物流、金华物流、丽水物流、宁波物流、衢州物流、绍兴物流、台州物流、温州物流、舟山物流
bifa物流	福建省 福州物流、厦门物流、漳州物流、泉州物流、三明物流、莆田物流、南平物流、龙岩物流、宁德物流
bifa物流	广东省 广州物流、东莞物流、深圳物流、汕头物流、韶关物流、惠州物流、中山物流、珠海物流、佛山物流、顺德物流
bifa物流	广西省 南宁物流、钦州物流、玉林物流、梧州物流、柳州物流、桂林物流、北海物流、宣州物流、来宾物流、百色物流
bifa物流	贵州省 贵阳物流、六盘水物流、遵义物流、赤水市物流、安顺物流、铜仁物流、凯里物流
bifa物流	云南省 昆明物流、曲靖物流、玉溪物流、昭通物流、丽江物流、临沧物流、红河物流、西双版纳物流、大理物流
bifa物流	内蒙古 兰州物流、金昌物流、白银物流、武威物流、天水物流、嘉峪关物流、酒泉物流、玉门物流、陇南物流
bifa物流	吉林省 长春物流、吉林物流、四平物流、延庆物流、通辽物流、松原物流、白城物流、长岭物流、延边物流
bifa物流	辽宁省 沈阳物流、大连物流、鞍山物流、抚顺物流、丹东物流、辽阳物流、葫芦岛物流、锦州物流、本溪物流、营口物流
bifa物流	黑龙江省 哈尔滨物流、佳木斯物流、鸡西物流、牡丹江物流、齐齐哈尔物流、大庆物流、黑河物流

bifa物流运输（含整车运输、零担运输、集装箱、多式联运） 提供大型整车运输和零担咨询、技术服务及作业指导 特色整车物流和零担物流专线，机械设备超高/宽/长/重，危险品等全国联运。